РЕШЕНИЕ Арбитражного суда
Нижегородской области от 27.06.2007 по делу № А43-5800/2007-6-117
<ТРЕБОВАНИЕ О ПРИЗНАНИИ
НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНЫМ РЕШЕНИЯ О ПРИВЛЕЧЕНИИ К НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
УДОВЛЕТВОРЕНО, ТАК КАК СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТЕННЫХ РАСХОДОВ ВКЛЮЧАЕТСЯ В
РАСХОДЫ ТОГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, В КОТОРОМ ФАКТИЧЕСКИ БЫЛИ ПОЛУЧЕНЫ
ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ, ОКАЗАНИЯ УСЛУГ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Документ
получен по официальной рассылке Арбитражного суда Нижегородской
области. -
-
АРБИТРАЖНЫЙ СУД
НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
РЕШЕНИЕ
от 27 июня 2007 года
Дело N А43-5800/2007-6-117
Резолютивная часть
решения объявлена 20 июня 2007 г.
Полный текст решения изготовлен 27
июня 2007 г.
(извлечение)
Арбитражный суд
Нижегородской области в составе судьи Моисеевой Ирины Ивановны, при
ведении протокола судебного заседания судьей Моисеевой И.И.,
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального
предпринимателя Бердниковой Антонины Юрьевны к межрайонной инспекции
ФНС России № 8 по Нижегородской области о признании недействительным
решения № 2 налогового органа о привлечении к налоговой
ответственности за совершение налогового правонарушения от
01.02.2007.
Сущность спора: в
Арбитражный суд Нижегородской области обратился индивидуальный
предприниматель Бердникова Антонина Юрьевна с заявлением к
межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Нижегородской области о
признании недействительным решения о привлечении к налоговой
ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.02.2007
№ 2.
После предварительного судебного
заседания ИП Бердникова А.Ю. в порядке статьи 49 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации уточнила свои исковые
требования и просит признать недействительным оспариваемое решение в
части признания неправомерным включения в расходы за 2003 год
стоимости лесобилетов № 199 от 10.02.2002 на сумму 19100 руб. 00 коп.
и № 320 от 27.12.2002 на сумму 19400 руб. 00 коп.
Рассмотрев материалы дела,
арбитражный суд установил следующее.
Межрайонной инспекцией ФНС России № 8
по Нижегородской области проведена выездная налоговая проверка
индивидуального предпринимателя Бердниковой Антонины Юрьевны (далее -
предприниматель) по вопросам соблюдения налогового законодательства,
в том числе правильности исчисления и удержания налога на доходы
физических лиц и единого социального налога за период с 01.07.2003 по
01.01.2006. В составленном по ее результатам акте от 14.08.2006 № 53
установлено, что налогоплательщиком в 2003 году по налогу на доходы
физических лиц и единому социальному налогу неправомерно увеличены
расходы на сумму 38500 руб. 00 коп. по стоимости лесорубочных
билетов, оплата которых произведена в 2002 году.
На основании материалов проверки
заместителем руководителя межрайонной инспекции ФНС России № 8 по
Нижегородской области принято решение от 01.02.2007 о привлечении
налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение
налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122
Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату сумм
налога в результате занижения налоговой базы, в размере 20% от
неуплаченных сумм налога на доходы физических лиц в сумме 1001 руб.
00 коп. и единого социального налога в сумме 1016 руб. 40 коп. Этим
же решением предпринимателю начислен налог на доходы физических лиц в
сумме 5005 руб. 00 коп., единый социальный налог в сумме 5082 руб. 00
коп. и соответствующие им пени.
Изучив материалы дела, заслушав
доводы сторон, суд считает требования ИП Бердниковой А.Ю. подлежащими
удовлетворению.
В соответствии со статьей 207 и
пунктом 2 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации
индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на
доходы физических лиц и единого социального налога.
Пунктом 3 статьи 210 Налогового
кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база на
доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса Российской
Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 221
Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальным
предпринимателям предоставлено право на применение профессиональных
налоговых вычетов при исчислении налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
При этом состав указанных расходов,
принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно
в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей
налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса
Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".
В соответствии со статьей 252
Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Кодекса
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми
в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Пунктом 2 статьи 54 Налогового
кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый
период) установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют
налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных
учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке,
определяемом Минфином России и МНС России.
В связи с введением в действие главы
25 Налогового кодекса "Налог на прибыль организаций"
Министерством финансов Российской Федерации и Министерством
Российской Федерации по налогам и сборам утвержден Порядок учета
доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей (приказ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430),
определяющий правила ведения учета доходов и расходов индивидуальными
предпринимателями.
Согласно указанному Порядку (пункт
13) доходы и расходы отражаются в книге учета доходов и расходов и
хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым
методом, то есть после фактического получения дохода и совершения
расхода, за исключением случаев, предусмотренных данным Порядком.
Пунктом 15 Порядка определено понятие
расходов, согласно которому под расходами понимаются фактически
произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно
связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.
При этом стоимость приобретенных расходов включается в расходы того
налогового периода, в котором фактически были получены доходы от
реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Как следует из материалов дела, ИП
Бердниковой А.Ю. были приобретены лесорубочные билеты № 199 от
10.02.2002 по квитанции сбербанка от 27.12.2002 на сумму 19100 руб.
00 коп. и № 320 от 27.12.2002 по квитанции сбербанка от 27.12.2002 на
сумму 19400 руб. 00 коп. Стоимость указанных билетов предпринимателем
в 2003 году была включена в сумму расходов в книге учета доходов и
расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.
Налоговый орган посчитал, что
налогоплательщиком неправомерно увеличены расходы на сумму 38500 руб.
00 коп. по стоимости лесорубочных билетов в 2003 году, поскольку их
оплата была произведена в 2002 году. Также основанием послужил тот
факт, что произведенные затраты не повлекли за собой получение дохода
в нарушение статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации,
поскольку лесорубочные билеты были приобретены на 479 куб. метров
деловой древесины, а реализация ее составила 260 куб. метров.
В ходе судебного заседания суд
установил, что налоговый орган не полностью учел расходы
налогоплательщика, отраженные в книге расходов за 2003 год, в том
числе ИП Бердниковой А.Ю. 230 куб. метров деловой древесины было
реализовано Дзержинской КЭЧ, 212 куб. метров безвозмездно передано
администрации Воскресенского района, что подтверждается накладными,
приходными кассовыми ордерами, соглашением о социально-экономическом
сотрудничестве с администрацией Воскресенского района на 2002 год и
2003 год, справкой главы местного самоуправления Нестиарского
сельсовета.
Кроме того, ссылка налогового органа
в судебном заседании на пункт 15 приказа Минфина РФ и МНС РФ от
13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, не принимается судом во внимание,
поскольку выводы инспекции, послужившие основанием для принятия
оспариваемого решения, противоречат Порядку учета доходов и расходов
и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей,
утвержденному указанным приказом.
На основании изложенного суд пришел к
выводу, что налоговым органом неправомерно стоимость лесорубочных
билетов была включена в 2002 год, поскольку стоимость приобретенных
расходов включается в расходы того налогового периода, в котором
фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения
работ, оказания услуг, а в данном случае доходы от реализации
древесины ИП Бердниковой А.Ю. были получены в 2003 году.
При таких обстоятельствах у
налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления
ИП Бердниковой А.Ю. налога на доходы физических лиц в сумме 5005 руб.
00 коп. и единого социального налога в сумме 5082 руб. 00 коп. за
2003 год, а также соответствующих сумм пеней и штрафа.
В соответствии со статьей 110
Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по уплате
государственной пошлины по настоящему делу в размере 100 руб. 00 коп.
относятся на заявителя.
На основании подпункта 1 пункта 1
статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации государственная
пошлина, уплаченная индивидуальным предпринимателем Бердниковой А.Ю.
за рассмотрение настоящего дела в большем размере, подлежит возврату
в сумме 1900 руб. 00 коп. за счет средств бюджета, в который была
произведена уплата.
Руководствуясь статьями 167 - 170,
180, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
решил:
Удовлетворить
требования заявителя.
Признать недействительным решение
межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Нижегородской области от
01.02.2007 № 2 в части начисления 5005 руб. 00 коп. налога на доходы
физических лиц за 2003 год, 5082 руб. 00 коп. единого социального
налога за 2003 год и соответствующих им пеней, а также в части
взыскания штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц в сумме
1001 руб. 00 коп. и по единому социальному налогу в сумме 1016 руб.
40 коп.
Справку на возврат государственной
пошлины в размере 1900 руб. 00 коп. выдать.
Решение вступает в законную силу по
истечении месячного срока с момента принятия и может быть обжаловано
в порядке, предусмотренном Арбитражным процессуальным кодексом РФ.
Судья
И.И.МОИСЕЕВА
| 
