РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА
НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ от 02.10.2007 по делу № А43-13736/2007-6-462
Требование о признании
недействительным решения налогового органа о доначислении налога на
добавленную стоимость удовлетворению не подлежит, так как
налогоплательщик не полностью отразил оборот по оптовой торговле,
вследствие чего занизил налогооблагаемую базу по налогу на
добавленную стоимость.
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Документ
получен по официальной рассылке Арбитражного суда Нижегородской
области. -
-
АРБИТРАЖНЫЙ СУД
НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской
Федерации
РЕШЕНИЕ
от 2 октября 2007 г. по делу N
А43-13736/2007-6-462
Арбитражный суд
Нижегородской области в составе:
судьи Моисеевой Ирины Ивановны
при ведении протокола судебного
заседания
судьей Моисеевой И.И.,
рассмотрев в судебном заседании
заявление
Общества с ограниченной
ответственностью Компания "Калибр НН" к Инспекции ФНС
России по Сормовскому району г. Н.Новгорода о признании
недействительным решения № 4504 от 18.05.2007 об отказе в привлечении
налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение
налогового правонарушения,
при участии:
от заявителя: Нухтарова В.И.
представителя по доверенности от 07.08.2007, Голубина А.Ю.
представителя по доверенности от 20.07.2007,
от ответчика: Есиповой Е.В. спец. ю/о
по доверенности от 26.07.2007 № 10-831,
Сущность спора:
18.05.2007 Инспекцией ФНС России по
Сормовскому району г. Н.Новгорода по результатам камеральной проверки
Общества с ограниченной ответственностью Компания "Калибр НН"
(далее - Общества), проведенной на основе представленной Обществом
уточненной (корректирующей) налоговой декларации за апрель 2006 года
по налогу на добавленную стоимость, выявлено занижение налога в сумме
2 703 314 руб. 00 коп., вынесено решение № 4504 об отказе в
привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение
налогового правонарушения, которым доначислено 1 711 917 руб. 00 коп.
налога.
Налогоплательщик не согласился с
решением налогового органа и обратился с соответствующим заявлением в
арбитражный суд.
Инспекция с требованиями заявителя не
согласна по основаниям, изложенным в отзыве. По мнению Инспекции,
обжалуемое решение принято в полном соответствии с нормами
материального и процессуального права.
Определением суда дело назначено в
предварительное судебное заседание на 02.10.2007 г. При отсутствии
возражений со стороны присутствующих лиц, участвующих в деле, суд в
порядке пункта 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации завершил предварительное заседание и открыл
судебное заседание в первой инстанции.
При рассмотрении материалов дела
судом установлено следующее.
ООО Компания "Калибр НН"
осуществляет реализацию пива оптом и в розницу, то есть как
деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, так и
деятельность, подпадающую по общий режим налогообложения.
13.12.2006 ООО Компания "Калибр
НН" представило в Инспекцию уточненную (корректирующую)
налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за апрель
2006 года, в которой указал к вычету налог на добавленную стоимость в
сумме 991 400 руб. 00 коп.
В ходе камеральной проверки данной
декларации налоговый орган установил занижение налогоплательщиком
налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на 15 018 425 руб.
00 коп. вследствие занижения оптового оборота реализации пива. По
результатам проверки составлен акт от 22.03.2007 № 64, вынесено
решение от 18.05.2007 № 4504, которым ООО Компания "Калибр НН"
было отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за апрель
2006 года на сумму 991 397 руб. 00 коп., а также доначислен налог на
добавленную стоимость в размере 1 711 917 руб. 00 коп.
Не согласившись с данным выводом,
Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области о
признании этого решения недействительным. Заявитель считает, что
налоговый орган необоснованно обороты по реализации товаров за
наличный расчет отнес к оптовой торговле. Также документы,
исследуемые при проведении проверки неправомерно были затребованы
налоговым органом, поскольку камеральная проверка проводилась не
только на основании представленной декларации по налогу на
добавленную стоимость, как того требует закон, но и по запрашиваемым
налоговым органам документам, относящимся к осуществляемой Обществом
розничной торговли и уплаты единого налога на вмененный доход.
В ходе рассмотрения спора, 06.06.2007
г. в порядке статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации ООО
Компания "Калибр НН" также обратилось в Управление ФНС
России по Нижегородской области с жалобой на решение Инспекции ФНС
России по Сормовскому району г. Н.Новгорода № 4504 от 18.05.2007.
Решением от 27.07.2007 Управление
жалобу налогоплательщика оставило без удовлетворения, утвердив
решение Инспекции ФНС России по Сормовскому району г. Н.Новгорода.
Заслушав доводы сторон, изучив
материалы дела и принимая во внимание решение Управления ФНС России
по Нижегородской области, суд не нашел оснований для удовлетворения
требований заявителя.
Статьей 346.27 Налогового кодекса
Российской Федерации определено, что "розничная торговля -
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в
том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи".
Для обеспечения единства в
определении институтов, понятий и терминов, используемых в иных
отраслях права, регулирующих отдельные виды хозяйственной
деятельности при установлении налогов и определении отдельных
элементов налогообложения, пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса
Российской Федерации установлено, что институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации,
применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях
законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статьей 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации определено, что по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать
покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего
или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью.
Таким образом, критерием, позволяющим
отличить розничную торговлю от оптовой торговли для целей обложения
единым налогом на вмененный доход, является цель дальнейшего
использования приобретенных покупателем товаров. Согласно
вышеназванной норме при розничной торговле покупатель приобретает
товар для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью.
Статьей 493 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что, если иное не предусмотрено
законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями
формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется
покупатель (статья 428), договор розничной купли-продажи считается
заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю
кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего
оплату товара.
В пункте 1 статьи 4 Федерального
закона Российской Федерации от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
установлено, что контрольно-кассовая техника, применяемая
организациями (за исключением кредитных организаций) и
индивидуальными предпринимателями, должна быть зарегистрирована в
налоговых органах по месту учета организации или индивидуального
предпринимателя в качестве налогоплательщика.
Как следует из материалов дела, в
проверяемом периоде Общество занималось реализацией пива оптом и в
розницу (развозная с машины). Розничный товарооборот в апреле 2006
года, согласно представленной декларации составил 15 018 425 руб. 00
коп., или 62,3% от всего объема реализации. По состоянию на
01.05.2006 в Инспекции по Сормовскому району г. Н.Новгорода за ООО
Компания "Калибр НН" зарегистрировано 2 контрольно-кассовых
аппарата, из которых АМС-11ок, установлен в офис на базе № 2 -
13.03.2006, Орион 10ОК установлен в офис на складе - 29.03.2006. При
этом установка на машину была перерегистрирована только 04.09.2006.
В ходе проверки налогоплательщиком
были представлены путевые листы, товарные отчеты, а также Z-отчеты по
кассе, в которых содержатся сведения о суммах на начало и конец дня
исходя из которых видно, что средняя дневная выручка Общества с
развозной торговли составляет 600 000 руб. 00 коп. (15 018 425 руб.
00 коп./25 дней). Средняя выручка ООО Компания "Калибр НН"
за один час составляет 82 395 руб. 00 коп., в минуту должно быть
продано на 1 375 руб. 00 коп., при средней стоимости бутылки пива 20
руб. 00 коп. продавец за минуту должен продать товар в количестве 70
бутылок.
Из объяснений Самченко В.Н., который
в проверяемый период состоял в должности ВЭН-доставка ООО Компания
"Калибр НН" следует, что выручка от реализации пива на
торговых площадях за минуту в размере 1 300 руб. 00 коп. нереальная,
на данную сумму пиво за такой короткий промежуток времени никогда не
продавали.
Согласно письма Муниципального
учреждения "Управление по организации работы объектов
мелкорозничной сети и парковок города Нижнего Новгорода",
полученного налоговым органом в ходе проведения проверки,
разрешительные документы на торговую деятельность предприятию ООО
Компания "Калибр" на основании постановления главы
администрации города от 10.01.2006 № 3857 "О размещении объектов
мелкорозничной, нестационарной сети торговли, общественного питания и
оказания услуг на территории города Нижнего Новгорода" не
выдавались.
Из объяснений Андреева А.Н., который
в проверяемый период являлся работником ООО Компания "Калибр НН"
в должности водителя-экспедитора следует, что клиентами по доставке
пива являлись различные киоски и магазины, расположенные на
территории г. Н.Новгорода и Нижегородской области; на каких-либо
торговых площадях г. Н.Новгорода пиво в розницу физическим лицам не
продавалось; кассового аппарата в развозной машине никогда не было.
В соответствии с подпунктом "п"
пункта 1 статьи 5 Федерального закона Российской Федерации "О
государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей" от 08.08.2001 № 129-ФЗ в Едином
государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) содержатся
коды по Общероссийскому классификатору видов экономической
деятельности (далее - ОКЭВД). По данным из ЕГРЮЛ ООО Компания "Калибр
НН" основной код ОКЭВД - 51.17.2 деятельность агентов по оптовой
торговле напитками и код 51.3 - оптовая торговля пищевыми продуктами,
каких-либо изменений по розничной торговле внесено не было.
Следовательно, налоговая инспекция в
ходе камеральной проверки пришла к правильному выводу о том, что ООО
Компания "Калибр НН" не полностью отразило оборот по
оптовой торговле, вследствие чего занизило налогооблагаемую базу по
налогу на добавленную стоимость.
Также, суд не принимает доводы
заявителя о том, что налоговым органом неправомерно были затребованы
документы, относящиеся к осуществляемой Обществом розничной торговли
и уплаты единого налога на вмененный доход, на основании которых
проводилась камеральная проверка.
Из пункта 1 статьи 82 Налогового
кодекса Российской Федерации следует, что налоговый контроль
проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей
компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений
налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки
данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий,
используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других
формах, предусмотренных настоящим Кодексом.
В соответствии со статьей 88
Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая
проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе
налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных
налогоплательщиком, а также других документов о деятельности
налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи
31 и пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации
установлено должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую
проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для
проверки документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты
(удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы,
подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты
(удержания и перечисления) налогов, сборов.
Таким образом, с учетом целей
соответствующей налоговой проверки налоговым органом вправе
производиться истребование дополнительных сведений и документов.
Полномочия налогового органа по истребованию документов при
проведении камеральной проверки не ограничены случаями обнаружения
ошибок и противоречий в налоговой декларации.
В соответствии с подпунктом 1 пункта
1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс)
объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость
признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов
залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных
услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также
передача имущественных прав.
Согласно статье 171 Налогового
кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить
общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166
Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на
территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) с целью
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров,
предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса (пункт 2 статьи 171
Кодекса).
В данном случае, камеральной
проверкой не установлено факта необоснованного применения
налогоплательщиком в проверяемом периоде налогового вычета по налогу
на добавленную стоимость. Сумма налогового вычета в размере 5 708 790
руб. 00 коп., заявленная Обществом в декларации за апрель 2006 года
принята налоговым органом в полном объеме. Документального
подтверждения на применение налогового вычета по доначисленной сумме
налога на добавленную стоимость в ходе камеральной проверки
налогоплательщиком представлено не было.
При таких обстоятельствах суд пришел
к выводу, что налоговый орган обоснованно вынес оспариваемое решение.
Вместе с тем, в ходе судебного
разбирательства 21.09.2007 ООО Компания "Калибр НН" в
Инспекцию была представлена уточненная (корректирующая) налоговая
декларация по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период,
в которой налогоплательщик скорректировал общую сумму налога на
добавленную стоимость, подлежащую вычету в сторону увеличения.
Но поскольку суд проверяет законность
ненормативного акта налогового органа на момент его принятия, то
представленная Обществом 21.09.2007 уточненная (корректирующая)
налоговая декларация не может свидетельствовать о незаконности
оспариваемого решения.
Однако, учитывая изложенное
обстоятельство, исполнение по оспариваемому решению производиться не
может.
В соответствии со статьей 110
Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы по уплате
государственной пошлины по настоящему делу относятся на заявителя.
Руководствуясь статьями 167 - 170,
180, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
решил:
в удовлетворении
требований заявителя отказать.
Решение вступает в законную силу по
истечении месячного срока с момента принятия и может быть обжаловано
в порядке, предусмотренном Арбитражным процессуальным кодексом РФ.
Судья
И.И.МОИСЕЕВА
| 
